Особенности применения налогового имущественного вычета. Налоговые вычеты для физических лиц Особенности использования имущественных налоговых вычетов

Возврат определенной суммы из уже уплаченного НДФЛ или невзимание его некоторое время с зарплаты - отличная перспектива улучшить свое финансовое положение. Сегодня россиянам предоставляются различные виды налоговых вычетов: на детей, учебу, медобслуживание, благотворительность, по статусу льготника, приобретении жилья. Можно ли оформить налоговый вычет самостоятельно? Можно, но и специальные юридические фирмы оказывают сегодня подобные услуги.

Типы вычетов

Любой гражданин России, отчисляющий со своих доходов НДФЛ, может претендовать на различные виды налоговых вычетов. Сам вычет представляет собой сумму определенного размера, на которую будет уменьшен доход, служащий базой по налогу в дальнейшем. В других случаях под этим понятием подразумевается возврат некоторой части уплаченного раньше НДФЛ.

Естественно, возвращаются не все расходы, а определенные лимиты, установленные законодательством. На сегодняшний день существует 5 основных подтипов вычетов, которые регулируются 218-221 статьями НК:

Социальный налоговый вычет в виде возврата налога. Он полагается в случае, когда плательщик является благотворительной организацией или гражданином, внесшим ей пожертвование. Кроме того, возврат налога может быть применен, если в налоговом периоде гражданин совершил расходы по оплате лечения или обучения личного или ребенка до 24 лет.

В отношении возврата за лечение применяются следующие статьи расходов: оплата непосредственно медицинских манипуляций, приобретение лексредств и принадлежностей, прохождение лечения в зарубежных и отечественных заведениях. Также этот вычет может быть получен тогда, если заявитель совершал траты на пенсионное обеспечение негосударственного типа, страхование.

Стандартный вид налогового вычета делится на два типа: возврат самому гражданину или за ребенка, пока он не станет совершеннолетним или не окончит обучение (до 24 лет).

Имущественный тип вычета выдается при совершении определенных действий: продажа или покупка какого-либо имущества, в частности, движимого/недвижимого, строительство, покупка участка, а также выкуп у плательщика налогов личного имущества для нужд государства. Перед тем как оформить налоговый вычет за квартиру, надо заключить сделку купли-продажи и получить свидетельство.

Профессиональный налоговый вычет полагается после предоставления документов о реальных расходах. Чаще всего этот вычет выдается частнопрактикующим нотариусам, ИП, адвокатам по расходам: авторские вознаграждения, прибыль по гражданско-правовому соглашению, прибыль от хозяйственной деятельности предпринимателя, нотариуса, адвоката.

Особый вид вычета используется при переносе на следующие периоды предыдущих убытков, связанных с ценными бумагами.

Порядок оформления

Перед тем как оформить социальный налоговый вычет, важно учитывать его особенности:

• В отношении пожертвований устанавливаются следующие правила: они должны производиться исключительно рублями, организация, осуществляющая благотворительность, должна хотя бы частично финансироваться из бюджета государства, пожертвование осуществляется исключительно в денежном виде и только религиозным организациям, а не гражданам. В этом случае налоговый вычет предоставляется на общую сумму расхода, но максимально на 25%.
• Вычет на оплату обучения предоставляется родителям-налогоплательщикам, их детям. Обучение может быть любой формы в отечественном, иностранном заведении. Детям до 24 лет предоставляется вычет, только если они обучаются на очной форме. Это же правило касается опекунов, подопечных, а также братьев и сестер. Сумма трат уменьшается максимально на 120000 р. за год и 50000 на каждого из детей. Эти суммы не плюсуются, поэтому единовременно разрешается вернуть налог только со 120000 р. Кроме того, в этот лимит включаются все виды социальных вычетов за 12 месяцев, кроме тех, которые расходуются на благотворительность.
• Вычет на лечение предоставляется также родителям, детям и другим родственникам. Возмещаются расходы на оплату только тех медуслуг, которые указаны в перечне Правительства № 201.
• При возврате налога по затратам на пенсионное обеспечение и страхование налогоплательщик обязан подать соответствующие договоры. Взносы могут осуществляться в пользу самого заявителя, его детей, родителей или супруги/супруга. В этой ситуации также действует лимит в 120000 р.

Имущественный вычет полагается при покупке жилья:

• Предельно допустимый лимит суммы, на которую полагается возврат, 2 миллиона рублей, но не выше 13% от цены недвижимости.
• Обязательно предоставление подтверждающих расходы и законность сделки документов: свидетельство права собственности, договор о продаже/покупке, чеки и квитанции.
• Оформить налоговый вычет при покупке квартиры можно лишь однажды. Однако если при первом обращении заявитель не получил полагающихся ему 260000 рублей, он может вернуть остатки при последующем приобретении жилья.
• Перед тем как оформить налоговый вычет при ипотеке, нужно заключить соответствующее соглашение с банком и подать в ФНС договор и справку о сумме процентных платежей.

Стандартный вычет представлен в виде фиксированной суммы, которая полагается определенным категориям россиян в качестве возврата налоговых платежей или неудержания их из заработной платы:

• инвалиды 1 и 2 группы, детства;
• инвалиды военных конфликтов, в частности, ВОВ;
• чернобыльцы;
• родители несовершеннолетних детей;
• Герой РФ и СССР;
• лица, доход которых не превышает 40000 р. в течение последних 12 месяцев.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ устанавливается 221-я статья НК. При получении ИП, нотариусами, частнопрактикующими адвокатами они обязаны представить справки о расходах:

• соглашение и договор с поставщиками;
• книгу расходов;
• чеки ККТ, квитанции, платежки из банка, подтверждающие оплату приобретенной продукции;
• путевые листы, товарные накладные, передаточные акты на товар.

Оформить документы на налоговый вычет можно в ФНС или у работодателя. Перед тем как оформить налоговый вычет на ребенка, при покупке жилплощади или за лечение, обучение, необходимо составить заявление и собрать весь объем документов. Возврат будет произведен в срок, не меньший 4 месяцев на банковский счет заявителя или не удержан с зарплаты по месту трудоустройства.

1. В статье 220 НК РФ определены виды и размеры имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с положениями статей 210 и 219 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части:

Сумм, полученных от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности;

Сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:

документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;

договора купли-продажи имущества;

договора на оказание услуг;

документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком на указанные цели;

документы, подтверждающие право собственности на имущество;

иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.

2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Пример 1. Физическое лицо в 2003 году продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный участок за 1 000 000 рублей.

Физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, декларацию, справки о доходах и документы, подтверждающие, что проданный жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам 2003 года имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 рублей.

В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Пример 2. Семья, состоящая из 4-x человек, продала 30.04.2003 за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья.

Предельный размер имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).

Сумма дохода, полученного каждым из продавцов от продажи доли в квартире, составила 400 000 руб. (1 600 000 руб. : 4).

Налоговая база в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, определяется каждым продавцом за 2003 год в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13 процентов.

Каждый продавец обязан по окончании 2003 года представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговую декларацию, документы, подтверждающие получение доходов, договора купли-продажи квартиры, а также документы, подтверждающие право собственности на долю квартиры.

Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в пределах нормативов, установленных абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с получением этого дохода.

Пример 3. Налогоплательщик продал квартиру 10 марта 2003 года за 1 500 000 рублей. Приобрел он эту квартиру 1 сентября 1999 года за 2 000 000 рублей. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 1999 году, у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в размере 500 000 руб., не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.

Начиная с доходов 2003 года согласно изменениям, внесенным в статью 220 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.

Пример 4. Налогоплательщик имеет 50% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. 1 сентября 2003 года он заключает договор купли-продажи доли этой организации с другим физическим лицом за 800 000 руб. Затраты по приобретению доли составили 10 000 рублей. Право собственности на долю в уставном капитале на момент заключения договора купли-продажи доли составило менее трех лет.

В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале организации налоговая база 2003 года определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений ст. 220 НК РФ. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход от продажи указанной доли:

либо в сумме 10 000 рублей - в части расходов по ее приобретению;

либо в сумме 62 500 рублей - в размере 50% от норматива 125 000 рублей.

Для получения имущественного налогового вычета к доходу от продажи указанной доли налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2004 года заявление о предоставлении вычета, налоговую декларацию, договор купли-продажи доли и документы, подтверждающие его право собственности на эту долю.

3. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет:

а) в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.;

б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованного по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту. Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, налогоплательщикам предоставляется в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года.

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется на основании:

Письменного заявления о предоставлении имущественного вычета;

Налоговой декларации, подаваемой по окончании года в налоговый орган по месту жительства;

Документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру. В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно пункту 1 статьи 6 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ;

Платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписок от продавца, подтверждающих оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие документы).

Пример 1. Налогоплательщиком в декабре 2002 года заключен инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору произведена в январе 2003 года в сумме 1 500 000 рублей. Свидетельство о праве собственности на указанную квартиру им получено в декабре 2004 года. Его заработок за 2002 год составил 1 000 000 рублей, а за 2003 год 1 500 000 рублей.

Для получения имущественного налогового вычета в этом случае налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть предоставлен по выбору:

либо в сумме 600 000 рублей - в случае подачи декларации о доходах 2002 года;

либо в сумме 1 000 000 рублей - в случае подачи декларации о доходах 2003 года.

3.1. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример 2. Супруги по договору купли-продажи от 31 декабря 2001 года приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического лица за 650 000 рублей. По договору оплата за квартиру ими была произведена частями: 300 000 рублей уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга при получении свидетельства о праве собственности на квартиру 30 января 2002 года. В качестве документа, подтверждающего расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является передаточный акт, в котором подтверждается получение продавцом 31 декабря 2001 года от супруга суммы 300 000 руб. и получение 30 января 2002 года оплаты в сумме 350 000 рублей от супруги.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется:

супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 рублей;

супруге - в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 рублей.

Вычет из доходов 2001 года и последующих лет в размере 182 550 руб. (600 000 руб. - 417 450 руб.) этому физическому лицу предоставляться уже не будет.

3.2. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 3. Налогоплательщик в декабре 2001 года купил квартиру за 400 000 рублей. В апреле 2002 года им в налоговый орган по месту жительства поданы документы на предоставление имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры в отношении доходов 2001 года. Его заработок в 2001 году составил 300 000 руб., налог на доходы уплачен в сумме 39 000 руб.

Имущественный вычет предоставляется к доходам 2001 года в размере 300 000 руб. Остаток имущественного вычета в сумме 100 000 рублей переходит на последующие налоговые периоды. Предположим, что заработок налогоплательщика в 2002 году составил 300 000 рублей.

По окончании 2002 года налогоплательщик представляет декларацию о доходах 2002 года для получения остатка суммы имущественного налогового вычета. К доходам 2002 года вычет предоставляется в сумме 100 000 руб.

При этом налогоплательщик ежегодно представляет документ, подтверждающий наличие права собственности на приобретенную квартиру.

3.3. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Также имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:

Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

Сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимые лица, в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ;

Право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру утрачено.

При утрате права собственности на вновь построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Пример 4. Налогоплательщик в июле 2001 года купил квартиру за 650 000 руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1 000 000 рублей. Его заработок в 2001 году составил 250 000 рублей. В 2002 году кроме дохода от продажи квартиры им получен заработок в размере 350 000 рублей.

По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган документы на предоставление имущественного налогового вычета в сумме 600 000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к доходам 2001 года в сумме 250 000 руб. По окончании 2002 года он также представляет налоговую декларацию о доходах 2002 года, в которой указывает суммы имущественных налоговых вычетов: к доходу от продажи квартиры - в сумме 1 000 000 рублей и полученному заработку - части расходов по приобретению квартиры в сумме 350 000 руб.

Однако право собственности на квартиру у налогоплательщика утрачено, в связи с чем имущественный вычет в части переходящего остатка вычета к доходам 2002 года не предоставляется.

3.4. До 1 января 2001 года вычет по суммам, направленным физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 в пределах 5 000 минимальных размеров минимальной оплаты труда, что составляло 417 450 рублей.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с 01.01.2001 утратил силу) и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных этим Законом, имеют право по своему выбору либо на предоставление им имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика, либо на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому объекту (жилому дому или квартире), приобретенному или построенному (имеется в виду возникновение права собственности на объект) после 1 января 2001 года.

Пример 5. В феврале 2000 года налогоплательщик приобрел квартиру за 600 000 рублей. По суммам, направленным на приобретение квартиры, получил вычет по месту работы в сумме 150 000 рублей. Сумма не использованной льготы составила 267 450 руб. (417 450 руб. - 150 000 руб.).

В 2002 году налогоплательщик подал заявление, налоговую декларацию и соответствующие документы на предоставление имущественного налогового вычета к доходам 2001 года. Его заработок за 2001 год составил 200 000 рублей, сумма вычета заявлена в размере 200 000 руб. Сумма неиспользованной льготы к доходам 2001 года определяется с учетом положений статьи 220 НК РФ и составляет 250 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб. - 200 000 руб.).

Имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года ему полагается в размере остатка недополученной льготы за 2001 год. В 2002 году его заработок составил 200 000 руб., имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года предоставляется в сумме 200 000 рублей на основании документов, предоставляемых в налоговый орган по окончании 2002 года. Сумма остатка имущественного вычета, переходящего на 2003 год, составила 50 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб. - 200 000 руб. - 200 000 руб.), который предоставляется по окончании 2003 года, на основании документов, предоставляемых в налоговый орган.

3.5. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года (по суммам, направленным ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры, после 1 января 2001 года.

Пример 6. Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за 400 000 рублей. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые документы. На основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 воспользовался вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в отношении налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, в сумме 150 000 рублей.

В 2001 году этот налогоплательщик приобрел другую квартиру за 500 000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире, купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2001 году.

По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001 года по новому объекту - квартире, приобретенной в 2001 году, а также документы, необходимые для получения данного вычета.

Имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретению новой квартиры может быть предоставлен к доходам 2001 года и последующих лет в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ - в сумме 500 000 рублей. По окончании 2003 года он обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на строительство данного объекта, представив декларацию о своих доходах за 2003 год и приложив все необходимые документы. Сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

3.7. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в связи с расходами по новому строительству либо приобретению жилого дома или квартиры до 1 января 2001 года возврат подоходного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налога производится из того бюджета, в которой была перечислена сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении имущественного налогового вычета и заявления о возврате налога.

Рассмотрим подробно кто и в каком порядке может получить данную льготу, какие виды вычетов установлены действующим законодательством и в какой сумме можно вернуть истраченные средства.

В статье приводится краткий обзор основных налоговых вычетов

Условия получения налоговых вычетов

• Наличие статуса резидента

Данное условие подразумевает нахождение гражданина, претендующего на вычет, на территории России в течение 183 и более дней. Нерезиденты права на данную льготу лишены.

• Получение дохода, облагаемого по ставке 13%

Не имеют права на вычет неработающие граждане, предприниматели, не уплачивающие подоходный налог вследствие нахождения на спецрежимах, а также те физлица, которые на момент заявления льготы дохода не имели. То есть, если, например, в 2013 году гражданин оплатил свое обучение, но официально не работал, а в 2014 году, после устройства на работу, решил возместить расходы по обучению, налоговый орган в данном праве ему откажет.

Виды налоговых вычетов:

Всего налоговым кодексом РФ предусмотрено 5 видов налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты

Условно данный вычет можно разделить на две подгруппы

1) Вычет, предоставляемый непосредственно гражданину

• Размер льготы – 3 тыс.руб.:

К числу граждан, имеющих право на данную преференцию, в том числе, относятся лица, участвовавшие в ликвидации последствий аварий на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк», получившие вследствие этого инвалидность, также участвовавшие в испытания ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий. Полный перечень граждан, имеющих право на получение данной льготы поименован в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

• Размер льготы – 500 рублей:

В меньшем размере получить льготу могут участники ВОВ и иных боевых действий, носители ордена Славы трех степеней, блокадники, инвалиды первой и второй группы, в том числе с детства, и иные категории граждан, указанные в пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ.

2) Вычет, предоставляемый на детей
Дается родителю при наличии одного или нескольких детей в сумме:

• 1 400 руб . на первого и второго ребенка;
• 3 000 руб . на третьего и каждого последующего;
• 6 000 руб . для опекунов и попечителей несовершеннолетнего ребенка-инвалида, а также ребенка-инвалида первой и второй группы до достижения им 24 лет, если он обучается очно, является аспирантом, ординатором, магистратом или студентом;
• 12 000 руб. для усыновителей и родителей детей-инвалидов

Налоговым кодексом определен лимита дохода, после превышения которого данный вычет не предоставляется: 350 тыс . руб. Доход определяется с начала года.

Социальные налоговые вычеты

Подразделяются на пять подвидов по типу произведенных расходов

1) На благотворительность

Данный соцвычет предполагает возврат части денег, пущенных в отчетном году на благотворительные цели. НК РФ четко определен перечень организаций, признаваемых благотворительными и поименован в пп.1 п. 1 ст. 219 НК РФ. В случае если деньги в рамках благотворительной помощи были переведены, допустим, фондам, а не напрямую организациям также если помощь была оказана непосредственно физическому лицу, или оказание помощи носило корыстный умысел в вычете государство откажет.

Размер «благотворительного» вычета – не более 25% от суммы всех доходов за год .

2) На пенсионное обеспечение, страхование жизни и здоровья в добровольном порядке

Вернуть часть средств, истраченных на заключение договоров негосударственного пенсионного обеспечения, страхования жизни и здоровья, в рамках данной льготы можно не только за себя, но и за ближайших родственников: супругов, родителей и детей-инвалидов.

Максимальный размер льготы – 120 тыс. руб .

3) На накопительную часть пенсии

Возмещению подлежат затраты на допвзносы на накопительную часть пенсии

Размер возмещения также 120 тыс. руб. по всем соцвычетам

4) На лечение, в том числе и дорогостоящее

Льгота предоставляется по затратам на лечение и покупку лекарств для себя, родителей, несовершеннолетних детей и супруга. Условием получения является покупка лекарств или оплата лечение за свой счет. Стоит особо отметить, что не по всем медуслугам можно получить льготу, а лишь по строго указанным в законе, в частности, в Постановлении Правительства от 19.03.2001 № 201.

Преференция может быть предоставлена в размере:

• 120 тыс. руб. если медуслуги и лекарства — не дорогостоящие (в справке, выданной медучреждением стоит код «1»)
• В полном размере истраченных средств – если услуги и лекарства, являются дорогостоящими (в справке стоит код «2»)

5) На обучение

Может быть заявлен как за собственное обучение, так и за оплату обучения детей, братьев и сестер. Особым условием является наличие соответствующего разрешения у образовательной организации (лицензии).

• 50 тыс. руб. если оплачено обучение детей
• 120 тыс. руб. на собственное обучение или его оплату для братьев и сестер

Особенностью соцвычетов является срок давности их заявления, в отличие от, например, имущественных, и составляет 3 года с момента осуществления расходов. Также предельная сумма по всем соцвычетам ограничена 120 тыс. руб., кроме НВ за обучение детей и расходов по дорогому лечению.

Имущественные налоговые вычеты

В зависимости от основания заявления можно выделить 5 видов данного вычета

1) На покупку квартиры (как на вторичном рынке, так и новостройки), доли в ней или комнаты

В данный вид имущественного вычета включается расходы на покупку недвижимости, на ее отделку (если в договоре указано, что квартира сдает без отделки), на работы по отделке, а также затраты по приобретению прав на купленную недвижимость. Заявить льготу можно по нескольким объектам до израсходования предельного лимита в 2 млн. руб.

2) Строительство дома или покупку земли под строительство;

В затраты, которые можно вернуть в данном случае включается больше оснований, а именно расходы по строительству будущего коттеджа, отделке, прокладке коммуникаций, составлению сметной документации.

Размер льготы составляет – 2 млн. руб. Таким образом, максимально возможная к получению на руки сумма составит 260 тыс. руб.

3) Выкуп имущества, изымаемого для муниципальных и госнужд;

Если имущество изымается для целей государства, то доход, который получает собственник не подлежит налогообложению.

Вычет предоставляется в размере всей полученной стоимости изъятого имущества .

4) Погашение ипотечных процентов или процентов по перекредитованным кредитам

Может заявляться отдельно от основного (по приобретенной квартире или построенному дому) и отличие его состоит в том, что получить его можно только по одному объекту, его остаток, в отличие от НВ при покупке, нельзя дозаявить впоследствии.

Размер преференции – 3 млн. руб.

По недвижимости, что была куплена до 2014 года всю переплату по ипотеке можно возместить, без указанного ограничения.

5) Продажу имущества

Отличие данного вычета от других имущественных состоит в том, что на руки гражданин ничего не получает, ему лишь предоставляется право уменьшить сумму полученной от продажи квартиры и иной собственности прибыли на сумму налогового вычета. Право на данную льготу возникает в случае, если продается имущество, находившееся в собственности менее установленного законом срока. На 2015 год срок владения имуществом, порождающим обязанность уплатить подоходный налог, составляет пять лет и менее, за исключение имущества полученного в дар в порядке наследования, приватизации или договора пожизненного содержания. Для указанных категорий срок остался прежним – 3 года.

Данный налоговый вычет предоставляется в сумме:

Всех затрат по покупке квартиры, дачи, машины или иного реализуемого имущества, если имеется их документальное подтверждение;

• 1 млн. руб. для недвижимости (домов, земли, квартиры, долей в них и комнат);
• 250 тыс. руб . для остального имущества

Профессиональные налоговые вычеты

Предоставляются ИП, нотариусам, адвокатам частной практики гражданам, получающим прибыль от работ по договорам гражданско-правового характера.

Размер данной льготы составляет:

• 100% всех затрат , при наличии подтверждения их обоснованности;
• 20% от суммы всей прибыли – если подтверждения нет

Связанный с убытками по операциям на рынке ценных бумаг, а также с инструментами срочных сделок

Если по операциям с ЦБ и инструментами срочных сделок получен убыток, его можно учесть при расчете налога за текущий и последующий года (при его переносе).

Сумма льготы не привязана к основному вычету в два миллиона и может быть получена отдельно от него. Ограничение размера действует только для недвижимости, приобретенной после 2014 года. Для имущества, приобретенного до указанного года, размер процентного вычета ограничения не имеет.

В случае если процентный вычет по одной недвижимости выбрать не получилось, его остаток на следующую квартиру или земельный участок перенести будет нельзя. Льгота заявляется по мере погашения процентов, а не единоразово.

Процентный вычет – одноразовый. Заявить его, также как и имущественный, можно лишь раз в жизни.

Способы получения льготы:

Через ИФНС – по окончании года в котором было оформлено право собственности на построенный дом (даже, если земля была куплена намного раньше) или приобретенную квартиру на вторичном рынке. Для новостроек право на н/в возникает с даты получения акта приема-передачи.

Через работодателя – в том же году, в котором получены правоустанавливающие документы на недвижимость

Продажа имущества

Суть данной льготы – уменьшение суммы налога к уплате в бюджет при реализации имущества.

Преференция предоставляется:

• При продаже имущества, находившегося в собственности меньше 3-х (с 2016 года – 5 лет);
• При выкупе имущества у граждан, для государственных и муниципальных нужд.

Льгота при продаже может быть предоставлена в двух формах:

• В размере расходов, истраченных по покупку теперь уже проданной квартиры (только если есть подтверждающие документы);
• В установленном лимите – если документов на покупку нет, или они были утрачены.

Размер лимита:

1 млн. руб. – для недвижимости;

250 тыс. руб. – для иного имущества (машин, гаражей и т.п.).

Данный н/в – многоразовый, но заявлять его можно не чаще одного раза в год.

Социальные

Разделяются на 5 видов, в зависимости от того, на что были потрачены средства:

Обучение

Преференцию можно заявить по расходам на оплату своей учебы, а также детей (в том числе усыновленных и взятых под опеку), братьев и сестер.

Размер н/в за личное обучение и учебу братьев и сестер – не более 120 тыс. руб. (на руки получится – 15 600 руб.), за детей – по 50 тыс. руб. на 1 ребенка.

Необходимо отметить, что сумма в 120 тыс. руб. является общей для всех соцвычетов, кроме дорогостоящего лечения, оплаты страховых, пенсионных и допвзносов на страховую часть пенсии.

Лечение и (или) покупку лекарств

В состав расходов, которые можно возместить, воспользовавшись данным видом н/в, включаются:

• Затраты на свое лечение, а также супруги, родителей и детей;
• Приобретение лекарств для себя и указанных выше родственников;
• Оплата взносов на страхование себя и своих близких.

Размер н/в зависит от вида лечения: на дорогостоящее ограничения его нет и оно принимается в полной стоимости затрат, на обычное – 120 тыс. руб. включая все иные соцвычеты.

Благотворительные цели

Н/в предоставляется по расходам на пожертвования религиозным организация, НКО при осуществлении ими деятельности в области науки, спорта, физкультуры, образования и иных социальных областях, благотворительным организациям.

Важным условием является безвозмездность пожертвований.

Размер вычета не может превышать 25% от общего дохода за год , в котором производились пожертвования.

Негосударственное пенсионное обеспечение и страхование (в том числе страхование жизни);

Размер н/в – 120 тыс. руб.

Накопительную часть пенсии

Н/в предоставляется по взносам на накопительную часть пенсии, которые произвел непосредственно сам гражданин. Если это сделал работодатель – в н/в откажут. Размер данной льготы также равен 120 тыс. руб. , считая со всеми иными, заявляемыми в одном периоде, вычетами.

Необходимо отметить, что все виды соцвычетов, кроме как за обучение и лечение, можно заявить только по прошествии года, через налоговый орган. По лечению и обучению льгота может быть получена по месту работы в том году, в котором производились расходы.

Срок давности по всем видам соцвычетов – 3 года с даты осуществления расходов.

Все социальные н/в многоразовые и могут заявляться ежегодно в пределах лимитов, установленных НК РФ (кроме н/в за дорогостоящее лечение).

Стандартные налоговые вычеты

Делятся на 2 вида:

Предоставляемые при наличии оснований, установленных пп.1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

Размер н/в – 3 000 руб.

К льготникам чернобыльцы, ликвидаторы аварии на ядерных и атомных объектах, а также пострадавшие, вследствие испытаний ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий, иные категории лиц, поименованные в пп. 1 указанной статьи.

Размер н/в – 500 руб.

Получить пособие в указанном размере могут участники ВОВ, носители Ордена Славы всех степеней, блокадники, инвалиды 1 и 2 гр. и иные лица, указанные в пп.2 пункта 1 ст. 218 НК РФ.

На детей заявителя льготы

Размер н/в: 1 400 руб. на 1 и 2 ребенка, 3 000 руб. – 3-го и последующих, 6 000 руб. на ребенка-инвалида 1 и (для опекунов и попечителей) и 12 000 руб. на ребенка-инвалида для родителей и усыновителей.

Указанное пособие представляется заявителю до тех пор, пока его доход с начала года, не превысил сумму в 350 тыс. руб.

Налоговый вычет представляет собой государствееную поддержку для граждан, которые совершают социально значимые действия, например: улучшение жилищных условий, покупка автомобиля, оплата лечения, получение образования и т.д. С помощью данного вычета граждане могут на протяжении определенного периода получать полную, без удержания НДФЛ, зарплату или возврат в фиксированной сумме на банковский счет. Но мало кто знает, как получить налоговый вычет, можно ли на него рассчитывать и куда следует обратиться в этом году.

Вычет - уменьшение прибыли при налогообложении

Налоговый вычет - это определенная сумма, на которую можно уменьшить базу по налогу, то есть полученную физическим лицом прибыль, которая подлежит налогообложению. В соответствии с налоговым законодательством установлено несколько видов вычетов:

Размер вычета бывает фиксированный и плавающий. Какими-то вычетами можно воспользоваться лишь единожды, а какие-то предоставляются периодически. На количество раз, когда можно получить возврат, влияет вид самого вычета и установленное ограничение уменьшения налоговой базы. Возможность получения вычета есть исключительно у лиц, которые отчисляют налог в государственную казну, то есть у налогоплательщиков.

Следовательно, данная льгота недоступна для:

• сотрудниц, которые находятся в декрете;
• неработающих официально лиц;
• граждан, которые состоят на учете в центре занятости;
• нетрудоустроенных пенсионеров, единственный доход которых - пенсия или другая социальная выплата.

У пенсионеров право на получение налогового вычета есть только в двух ситуациях: если после выхода на пенсию они продолжают работать или самостоятельно отчисляют налоги, а также, если возникает потребность в возврате за прошедшие годы, когда еще отчислялся НДФЛ.

Получение имущественного вычета доступно в данных случаях:

• приобретение частного дома или квартиры;
• оплата лечения или обучения самого плательщика или членов его семьи;
• покупка авто или другого транспорта;
• возмещение ранее уплаченного подоходного налога физического лица и т.д.

Чтобы уточнить, какие вычеты возможно получить в конкретных ситуациях, стоит обратиться в ФНС, посмотреть на официальном сайте структуры или узнать у работодателя.

Как происходит получение вычета?

Первый способ получения вычета на имущество, являющийся одним из самых доступных, - это оформление по основному месту работы. Возврат налога будет осуществляться работодателем, и никаких дополнительных затрат не возникнет: сотрудник получит заработную плату без отчисленных 13 процентов НДФЛ. Денежные средства должны выплачиваться до того момента, как сумма будет полностью возвращена.

Обращение за возвратом по месту работы включает в себя следующие этапы:

Прежде чем в 2015 году получить вычет в ФНС, необходимо задекларировать все затраты и прибыль. Порядок действий следующий:

• По завершении года в налоговую службу по месту регистрации нужно подать декларацию. В ней должны быть перечислены все доходы, которые гражданин получил за предыдущие 12 месяцев. Сюда же относятся прибыль от разово оказанных услуг, выполненных работ, продажи недвижимого и движимого имущества, размер официальной заработной платы.
• Помимо декларации необходимо предоставить определенный пакет документов для получения вычета. В него входят российский паспорт, справка о доходах с места трудоустройства, бумаги, которые подтверждают получение прибыли и расход денег, договоры и т.д.
• Вычет от налоговой инспекции перечисляется на счет плательщика в банке. Соответственно, перед тем, как подавать документы, следует его открыть или взять справку о состоянии уже имеющегося счета. В заявлении требуется указать номер сберкнижки или пластиковой карты, на которую будет зачислена денежная сумма.
• Средства возвращаются по прошествии нескольких месяцев. В соответствии с законом установлен срок проведения камеральной проверки - 3 месяца. И еще 30 дней отводится для перечисления денег на счет в банке. Очень важно знать, в какой именно налоговой службе можно получить вычет: она должна располагаться по месту регистрации налогоплательщика или по месторасположению имущества - дома, квартиры.

Особенности получения разных видов вычета

Принцип получения одинаковый, разница лишь в сроках и пакете необходимых документов:

• Вычет на детей возможно получить по месту службы. Заявление необходимо составить в бухгалтерии, к нему нужно приложить все свидетельства о рождении детей, а в случае, если кому-то из них уже больше 18 лет, должна быть справка по месту обучения. Если подоходный налог высчитывается от оказания разовых услуг, выполнения работ, частной практики, а не от основной работы, получение вычета осуществляется в ФНС по месту регистрации после того, как будет проведена декларация прибыли за последний год. Данный налоговый вычет можно получать до тех пор, пока дети не достигнут совершеннолетнего возраста или не закончат обучение (но не позже 24 лет).
• Вычет на лечение может получить налогоплательщик, а также его супруг, родители, дети и подопечные. В соответствии с общим правилом, неважно, где были оказаны медицинские услуги: в государственной клинике, отечественной или зарубежной, в частном кабинете. Прежде чем получить этот вычет, требуется предоставить подтверждение, которым являются квитанции, договоры и чеки. Получение возврата возможно исключительно в том случае, если у налогоплательщика имеется медицинская страховка. Расходы на лекарственные средства также подлежат возврату, если на них есть рецепты, которые были выписаны лечащим врачом.
• Компенсируются затраты на обучение самого плательщика и членов его семьи. Подтверждением расходов является договор, заключенный с учебным заведением, и чек об оплате. Получение налогового вычета за обучение возможно как по месту трудоустройства, так и в налоговой структуре.
• Прежде чем получать вычет за приобретение дома или квартиры, необходимо задекларировать прибыль от сделки в ФНС по месторасположению имущества. Данный вычет можно получать несколько раз после заключения сделок с недвижимым имуществом до тех пор, пока сумма расходов не достигнет 2 миллионов рублей (не больше 13% от стоимости жилплощади).

Получение налогового вычета сразу за несколько видов расходов (оплата лечения, покупка жилья и т.д.) возможно только после того, как будет подана декларация по итогам года. Процедура получения возврата ограничена сроком давности, который составляет 3 года. За траты, совершенные раньше установленного срока, возврат налога не осуществляется.