Налоговый учет у комиссионера на усн. Упрощенная система налогообложения и договор комиссии

Как показывает практика, торговые операции по договорам комиссии часто вызывают затруднения у "упрощенцев". При этом важно правильно отразить эти операции в программе. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", приводится подробное руководство, которое поможет читателям корректно ввести в программу "1С:Упрощенка 8" все необходимые данные по договорам комиссии, сформировать книгу доходов и расходов при УСН, а также определить налогооблагаемую базу по единому налогу.

Операции Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то .

"1С:Упрощенка 8"

"1С:Упрощенка 8" - это специализированная поставка программы "1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия". Основой и той, и другой программы является конфигурация "Бухгалтерия предприятия", в которой с выходом версии 1.6.9 добавился пользовательский интерфейс "УСН". От "1С:Бухгалтерии 8" этот продукт отличается тем, что он изначально настроен таким образом, чтобы максимально упростить ведение учета в условиях спецрежима.

Для настройки используемых режимов налогообложения нужно в главном меню Операции выбрать пункт Константы, а в открывшейся форме нажать на гиперссылку Применяемые системы налогообложения (см. рис. 1). Если в программе предполагается вести учет по общей системе налогообложения или учет нескольких организаций с разными системами налогообложения, то надо выбрать вариант настройки Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то Упрощенная система налогообложения .

Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения

Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.

Проверив все необходимые настройки, мы можем перейти непосредственно к теме нашей статьи - к учету комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8".

Читаем договор комиссии

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении - изучение самого договора комиссии.

Прежде всего следует сказать, что договор комиссии - это договор между комитентом и комиссионером. "По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента" (ст. 990 ГК РФ).

В нашем случае комитент - это владелец товара. Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент. За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение.

Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента - законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете. На какие моменты следует обращать внимание?

1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.

3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре? Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.

4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок от своего имени. Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет. В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Пример

ООО "Молочная ферма", именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО "Посредник", именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.

Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.

Рис. 2. Заключение договора комиссии

1. Вид договора. Нужно выбрать С комиссионером или С комитентом .
2. Способ расчета. Есть варианты: Не рассчитывается (в этом случае сумма вознаграждения вводится вручную), Процент от разности сумм продажи и поступления и Процент от суммы продажи . Мы выбираем последний вариант.
3. Процент. Здесь указываем процент комиссионного вознаграждения в соответствии с выбранным способом расчета.

Технология учета комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8"

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе "1С:Упрощенка 8"

№ п/п	Вид операции	Отражение у комитента	Отражение у комиссионера
	Заключение договора комиссии	Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комиссионером	Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комитентом
	Передача товара от комитента комиссионеру		Документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия
	Реализация товара комиссионером		Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия
	Получение оплаты от покупателя		Документ Платежное поручение входящее (при безналичной оплате) или Приходный кассовый ордер (при оплате за наличный расчет). Вид операции Оплата от покупателя
	Перечисление оплаты за товар комитенту
	Отчет о продаже	Документ Отчет комиссионера о продажах	Документ Отчет комитенту о продажах товаров
	Комиссионное вознаграждение	Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику	Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе "1С:Упрощенка 8". Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Операции по договорам комиссии у комитента

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы "1С:Упрощенка 8" создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа , выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить . Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия . Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу "1С:Упрощенка 8" вводится документ . Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа . В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа - это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ) , Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе "1С:Упрощенка 8" автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента - эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента? В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности. Таким образом, доход комитента - это именно сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер уже высчитал в качестве комиссионного вознаграждения.

В программе "1С:Упрощенка 8" такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту "доходы минус расходы". Какой датой признается этот расход?

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода - это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

Пример (продолжение)

ООО "Молочная ферма" передало на комиссию ООО "Посредник" 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО "Посредник" должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.

Примечание:
* При этом нашим примером могут воспользоваться и "упрощенцы", исчисляющие единый налог по системе "доходы". Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО "Молочная ферма" передало "Посреднику" тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия .

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО "Молочная ферма", Контрагент ООО "Посредник", Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура - Молоко 2,5 %, Количество - 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) - счет 45.01.

Дебет 45.01 Кредит 41.01 - 20 000 руб.

Пример (продолжение)

Через 2 недели после отгрузки товара в ООО "Молочная ферма" был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО "Посредник" продало все молоко ООО "Супермаркет", по цене 40 руб. за литр.

На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе "1С:Упрощенка 8" (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО "Посредник", Способ расчета и Договор должны "вставиться" автоматически.

Рис. 3. Заполнение документа "Отчет комиссионера о продажах"

Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.

Вознаграждение в этом случае должно рассчитаться автоматически - 4 000 руб. Чтобы вознаграждение рассчиталось правильно, нужно также нажать кнопку Цены и валюта и убрать флажок Учитывать НДС , если этот флажок там стоит.

Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.

При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.

Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.

В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - начислено вознаграждение комиссионера.

В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 76.06 Кредит 62.01 - 4 000 руб. - из суммы продажи выделено вознаграждение комиссионера; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - комиссионное вознаграждение отнесено на накладные расходы.

Следующий этап - формирование книги учета доходов и расходов УСН. Разумеется, перейти к этому этапу можно только после того, как комиссионер перечислит комитенту выручку от покупателя.

В первом случае, когда вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, в графы 4 "Доходы всего" и 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы" программа поставит 40 000 руб., а в Графы 6 "Расходы всего" и 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - 4 000 руб. (см. табл. 2)

Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Регистрация			Сумма
№ п/п			Доходы - всего		Расходы - всего
	№ 5 от 03.09.2009
	№ 1 от 03.09.2009	Списание с р/с: оплата поставщику "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09" Признаны расходы на услуги сторонних организаций.
Расшифровка расходов по строке № 2
	Услуги сторонних организаций. Оплачено поставщику: "ООО "Посредник".			Оплачено: № 1 от 03.09.2009

Во втором случае, когда вознаграждение комиссионера было зачтено из суммы продажи, полученной от покупателя, в графы 4 и 5 "Доходы" программа поставит 36 000 руб., полученные на расчетный счет от комиссионера. Что касается комиссионного вознаграждения, то данная сумма (4 000 руб.) одновременно попадет и в "Доходы" и в "Расходы". Это совершенно правильно, поскольку доходом комитента является сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер высчитал в качестве комиссионного вознаграждения (см. табл. 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение удержано комиссионером из суммы продажи.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа		Доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы - всего	в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
	№ 1 от 03.09.2009	Отчет комиссионера "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09"; вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации.
	№ 5 от 03.09.2009	Поступление на р/с: оплата от покупателя "ООО "Посредник" по договору "Договор комиссии № 1 от 01.08.09".

В обоих случаях сумма 36 000 руб. войдет в базу для исчисления единого налога. При применении УСН "Доходы минус расходы", налогооблагаемая база будет определяться следуюшим образом:

Доход (40 000 руб.) - Расход (4 000 руб.) = = Налогооблагаемая база (36 000 руб.).

Если бы применялась УСН с объектом налогообложения "Доходы", тогда налогооблагаемая база не уменьшалась бы на сумму понесенных комитентом расходов и составляла бы 40 000 руб.

Операции по договорам комиссии у комиссионера

Отражение операций по договору комиссии у комиссионера осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар поступил на склад комиссионера.

При этом бухгалтер комиссионера заполняет документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия (который можно найти в меню Покупка ). Учитывается принятый на комиссию товар на счете 004.1.

Этап 2. Товар продан покупателю.

Бухгалтер комиссионера заполняет документ (находится в меню Покупка ). Его не следует путать с документом Отчет комиссионера о продажах , который заполняет бухгалтер комитента, а не комиссионера.

В отчете комитенту о продажах товаров указывается цена поступления товара; цена, по которой товар был продан покупателю, и сумма комиссионного вознаграждения.

Этап 3. Формирование книги учета доходов и расходов УСН.

Доход комиссионера - это причитающееся ему комиссионное вознаграждение. Признается доход кассовым методом, то есть тем днем, когда комиссионное вознаграждение поступило на расчетный счет комиссионера.

Разумеется, доходом комиссионера никак не может считаться вся сумма продажи, полученной от покупателя. В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК поступления денежных средств в пользу комитента не признаются доходами организации-комиссионера.

При осуществлении коммерческой деятельности, связанной с реализацией товара, принятого на комиссию, комиссионер несет различные расходы. Признаются они в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Продолжим рассматривать наш пример уже с точки зрения комиссионера - ООО "Посредник".

Когда партия молока поступила на склад ООО "Посредник", заполняется документ . Поля этого документа заполняются следующим образом: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Договор

Вкладка Товары заполнится так: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена 20, Сумма 20 000. Счет учета (БУ) 004.01, Расходы (НУ) не принимаются. Во вкладке Счета учета расчетов указываются счета расчетов с комитентом, например, счет 76.05. Его можно использовать и как Счет учета расчетов с комитентом , и как Счет учета расчетов по авансам .

Документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия нужно провести, нажав кнопку ОК . Потом следует нажать кнопку Дт-Кт и убедиться, что документом сформирована проводка Дебет 004.01 в сумме 20 000 руб.

Через 2 недели молоко продали ООО "Супермаркет". При этом создается стандартный документ Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия . В документе указывается контрагент ООО "Супермаркет", количество, цена товара (1 000 литров по 40 руб.) и т. д.

Кроме того, необходимо заполнить Отчет комитенту о продажах товаров (рис. 4). Поля этого документа заполняются так: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС без НДС, Способ расчета Процент от суммы продаж, Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

Договоры комиссии заключаются как на продажу, так и на покупку товаров. При этом их учет и налогообложение имеют отдельные особенности.

Договор комиссии на продажу

Пожалуй, это самый распространенный вид посреднической деятельности. Суть его в том, что промышленное или торговое предприятие, обладая определенными товарами или продукцией, поручает посреднику (комиссионеру, агенту) продать этот товар. Оно при этом выступает в качестве комитента или принципала.
Комитент и комиссионер заключают договор комиссии. В дальнейшем товар отгружается комиссионеру. Отгрузка оформляется типовыми товаросопроводительными документами: товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12), накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) и т.д.
В накладной указывается продажная цена товара, согласованная сторонами. Ведь комиссионер отвечает за утрату или порчу товара, и именно эту цену он должен возместить при наступлении негативных последствий. Кроме того, комиссионер не имеет права продавать товар по цене ниже согласованной, за исключением отдельных случаев.
В бухгалтерском учете комитент делает запись:
Дебет 45 Кредит 43, 41
- отгружен товар комиссионеру.
Запись делается на сумму себестоимости товара.
В учете у комиссионера товар приходуется на забалансовый счет:
Дебет 004
- оприходован товар по цене, указанной в накладной.
Отдельный вопрос - нужно ли комитенту вместе с накладной передавать посреднику еще и счет-фактуру?
По мнению автора, не нужно.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Некоторые специалисты в этой фразе ключевыми видят слова "со дня отгрузки", из чего делают вывод, что раз товар отгружен, значит и счет-фактура должен быть составлен. Однако, на наш взгляд, главным в указанном положении НК РФ является то, что счет-фактура выставляется при реализации товаров. При отгрузке товаров комиссионеру реализации не происходит, право собственности остается у комитента. Значит, пока нет реализации, нет и счета-фактуры.
Далее комиссионер заключает сделки с покупателями товаров от своего имени. Это обычные договоры купли-продажи или поставки.
Товары отгружаются покупателям на основании накладных, например формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.). Согласно Письму МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2 экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
В учете посредника эти операции отражаются проводками:
Кредит 004
- списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 62 Кредит 76
- отражена задолженность покупателя за товары комитента;
Дебет 51 Кредит 62
- получена от покупателя оплата за товары комитента.
Далее комиссионер обязан составить и представить комитенту отчет о реализации товаров. Срок представления отчета законодательно не установлен.
Однако в ст. 316 НК РФ отмечено, что комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Из этого положения можно сделать вывод, что и отчет комиссионера должен быть предоставлен в течение трех дней с момента окончания отчетного периода. Причем для налога на прибыль отчетным периодом является квартал. А для НДС - месяц (для большинства организаций). Кроме того, некоторые плательщики налога на прибыль перешли на уплату ежемесячную авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, и для них отчетный период по налогу на прибыль - месяц, два месяца, три месяца и так далее - нарастающим итогом до конца отчетного периода. Как быть в таком случае?
В п. 6 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 (данное Письмо хоть и вышло в свет до введения в действие гл. 21 НК РФ, но до сих пор не отменено, а значит, действует в части, не противоречащей НК РФ) отмечено следующее. В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. А в п. 15 данного Письма указано, что организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.
Таким образом, наиболее оптимальным является предоставление отчета комиссионера один раз в месяц по окончании каждого месяца. Порядок предоставления отчетов рекомендуется зафиксировать в договоре комиссии.
В учете комиссионера производятся следующие записи:
Дебет 76 Кредит 90-1
- удержано вознаграждение из выручки комитента;
- начислен НДС из суммы выручки;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы, связанные с исполнением договора комиссии;
Дебет 76 Кредит 51
- оставшаяся сумма выручки перечислена комитенту.
Посредник выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в установленном порядке в книге продаж, а комитент - в книге покупок.
Согласно ст. 316 НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав).
Таким образом, получив отчет или извещение комиссионера, комитент делает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товаров через посредника;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 44 Кредит 76
- комиссионное вознаграждение включено в состав расходов на продажу;
Дебет 19 Кредит 76
- выделен НДС с суммы комиссионного вознаграждения на основании счета-фактуры комиссионера;
Дебет 51 Кредит 76
- получена выручка от комиссионера;
- НДС по комиссионному вознаграждению принят к вычету.
Комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, который посредник выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
У комитента суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Поскольку посредническая деятельность является деятельностью по оказанию услуг, результаты ее осуществления следует оформлять актом, которым стороны договора удостоверяют тот факт, что услуги оказаны и приняты заказчиком. Акт может быть составлен, например, по такой форме:

ООО "Контур", именуемое в дальнейшем "Комиссионер", в лице Генерального директора А.А. Смирнова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО "Лидер", именуемое в дальнейшем "Комитент", в лице Генерального директора С.С. Петрова, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем "Стороны", заключили настоящий акт о нижеследующем:
1. Настоящий акт составлен в подтверждение того, что Комиссионером за период с 1 февраля 2006 г. по 28 февраля 2006 г. включительно реализованы Товары Комитента на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.
2. Комиссионное вознаграждение составило 11 800 (Одиннадцать тысяч восемьсот) рублей, включая НДС - 1800 руб.
3. По срокам и качеству Комитент претензий не имеет.

Комиссионер: Комитент:

Для комиссионера доходом является только его вознаграждение, причем как в налоговом учете (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), так и в бухгалтерском (п. 3 ПБУ 9/99).
Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 9. ЗАО "Гладиолус" заключило с ООО "Лидер" договор комиссии на продажу собственной продукции. Договорная цена товаров составляет 236 000 руб., включая НДС - 36 000 руб., себестоимость товаров - 80 000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости реализации с учетом НДС. Товары комиссионером реализованы, выручка перечислена на счет комитента. Комиссионное вознаграждение составило 23 600 руб., включая НДС - 3600 руб., перечисленная выручка - 212 400 руб. (236 000 руб. - 23 600 руб.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.
Учет у комитента ЗАО "Гладиолус":
Дебет 45 Кредит 43
- 80 000 руб. - отгружен товар комиссионеру;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 44 Кредит 76
- 20 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76
- 3600 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 212 400 руб. - поступила выручка на расчетный счет комитента;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. - НДС по комиссионному вознаграждению принят к вычету.
Учет у комиссионера ООО "Лидер":
Дебет 004
- 236 000 руб. - товары, принятые на комиссию, отражены на забалансовом счете;
Дебет 62 Кредит 76
- 236 000 руб. - товары отгружены покупателю;
Кредит 004
- 236 000 руб. - стоимость отгруженных товаров списана с забалансового счета;
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - получена от покупателя оплата за товары комитента;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 76 Кредит 51
- 212 400 руб. - выручка перечислена на счет комитента.

Момент признания дохода

От того, в какой момент стороны договора комиссии на продажу должны отражать полученные доходы, зависит и момент возникновения обязанности по начислению налога на прибыль.
Если комитент применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то доход в налоговом учете отражается в том периоде, когда товары были отгружены комиссионером.
Так, согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.
Если же комитент применяет в целях налогообложения прибыли кассовый метод, то обязанность по начислению налога на прибыль возникает при поступлении денежных средств от покупателя на счет или в кассу комиссионера. Причем налогообложению подлежат также суммы предварительной оплаты, полученные комиссионером (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если комиссионер применяет кассовый метод, то обязанность начислить доход возникает у него в момент получения суммы комиссионного вознаграждения, в том числе и полученного авансом. Следовательно, он должен начислить доход в момент поступления на его счет (или в кассу) денежных средств от покупателей или отдельной суммы вознаграждения от комитента.

Возмещение расходов комиссионера

Отдельный большой вопрос связан с возмещением расходов комиссионера. Какие именно расходы могут быть возмещены, а какие нет? Какие расходы комиссионера могут уменьшать его налогооблагаемую прибыль?
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру:
- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или другому аналогичному договору;
- в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное и аналогичные вознаграждения.
Подобным образом согласно пп. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером:
- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или иному аналогичному договору;
- в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, выручка комитента и компенсируемые им затраты не являются ни доходами, ни расходами комиссионера для целей налогообложения прибыли.
Однако если сумму компенсации комиссионер включает в состав доходов, то эту сумму же он может включить и в состав расходов (уменьшить налогооблагаемую прибыль).
Согласно ст. 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, кроме расходов на хранение товаров. Следовательно, затраты на хранение уменьшают налогооблагаемую прибыль комиссионера.
Комиссионер имеет право заключить договоры субкомиссии, если это не запрещено договором. В таком случае, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое субкомиссионерам, также может быть им учтено при расчете налога на прибыль.
Что касается иных расходов (рекламных, транспортных и т.д.), то они являются расходами комитента, и он должен возместить их комиссионеру. Поэтому они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль комиссионера.
Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 18 июля 2001 г. по делу N А56-3386/01 отметил, что условие договора комиссии о возложении расходов по транспортировке товара на комиссионера противоречит императивным нормам, закрепленным в ст. ст. 990 и 1001 ГК РФ. Отнесение организацией на издержки производства и обращения расходов по транспортировке товара, принятого на комиссию, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли, противоречит также нормам законодательства о налогах и сборах.

Пример 10. ЗАО "Камелия" реализует свои товары через комиссионера ООО "Виола". Продажная цена - 354 000 руб., включая НДС - 54 000 руб., себестоимость товара 100 000 руб.
Комиссионное вознаграждение согласно условиям договора равно 10% и удерживается комиссионером из выручки. Оно составляет 35 400 руб., включая НДС - 5400 руб.
Комиссионер понес следующие расходы:
- расходы на хранение - 2360 руб., включая НДС - 360 руб.;
- расходы на транспортировку - 11 800 руб., включая НДС - 1800 руб., которые возмещаются комитентом.
В учете операции отражаются следующим образом.
Учет у комиссионера ООО "Виола":
Дебет 004
- 354 000 руб. - товары, принятые на комиссию, отражены на забалансовом счете;
Дебет 62 Кредит 76
- 354 000 руб. - товары отгружены покупателю;
Кредит 004
- 354 000 руб. - стоимость отгруженных товаров списана с забалансового счета;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 35 400 руб. - начислено и удержано комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5400 руб. - начислен НДС;
Дебет 76 Кредит 60
- 11 800 руб. - начислены за счет комитента транспортные расходы;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены транспортные расходы;
Дебет 44 Кредит 60
- 2000 руб. - начислены расходы по хранению;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. - выделен НДС с расходов по хранению;
Дебет 60 Кредит 51
- 2360 руб. - оплачены расходы по хранению;
Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 360 руб. - принят к вычету НДС с расходов по хранению;
Дебет 76 Кредит 51
- 306 800 руб. (354 000 - 35 400 - 11 800) - выручка перечислена на счет комитента.
Учет у комитента ЗАО "Камелия":
Дебет 45 Кредит 43
- 100 000 руб. - отгружен товар комиссионеру;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 354 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 100 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 44 Кредит 76
- 30 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76
- 5400 руб. - выделен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 76
- 10 000 руб. - начислена сумма компенсации посреднику (транспортные расходы); />Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 306 800 руб. - поступила выручка на расчетный счет комитента;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 7200 руб. (5400 + 1800) - НДС по комиссионному вознаграждению и транспортным расходам принят к вычету.

НДС по транспортным расходам принимается комитентом к вычету на основании счета-фактуры, составленного комиссионером. Причем данный счет-фактура в книге продаж комиссионера не регистрируется.
Нередко возникает вопрос, должен ли комиссионер представлять комитенту документы, подтверждающие расходы. Или достаточно сведений, приведенных в отчете комиссионера.
Гражданский кодекс РФ ответа на этот вопрос не содержит. Однако такие документы или их копии должны представляться комиссионером.
Ведь комитент при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает расходы, понесенные комиссионером при исполнении поручения.
А согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, все расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль, в том числе и оплаченные комиссионером, должны быть документально подтверждены.
Аналогичная точка зрения выражается и налоговыми органами. Например, в Письме УМНС России от 24 марта 2004 г. N 24-11/21011, указано, что по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан предоставить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
Однако в некоторых случаях по спорным вопросам, связанным с учетом расходов комиссионера, суды встают на сторону налогоплательщика.

Пример 11. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2002 г. по делу N Ф09-2355/02-АК.
Налоговая инспекция привлекла к ответственности организацию за занижение налога на прибыль путем включения в себестоимость затрат по аренде, зарплате, рекламе и т.д. По мнению налоговиков, эти расходы должны возмещать комитенты.
Однако суд исходил из того, что возмещению комитентами подлежат лишь расходы комиссионера, связанные непосредственно с реализацией товаров комитентов, которые можно выделить из иных расходов.
Ведь в силу ст. ст. 990 и 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, то есть прямые расходы, непосредственно связанные с исполнением конкретного договора комиссии. Но организация в проверяемом периоде осуществляла свою деятельность не только в качестве комиссионера. Она реализовывала и свою продукцию, а также занималась другими видами деятельности и при этом отражала затраты по своей деятельности в виде зарплаты сотрудников, аренды помещения, амортизации фондов, оплаты коммунальных услуг, расходов на рекламу на счете 44 "Издержки обращения". Требование налогового органа об отнесении за счет комитента этих затрат является неправомерным.
Кроме того, законодательство не содержит норм, на основании которых комитент мог бы учитывать у себя расходы по зарплате работников комиссионера, чужой арендной плате и другим расходам, не относящимся непосредственно к его деятельности. Напротив, комитент учитывает в составе своих расходов только уплаченное им комиссионное вознаграждение и расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции, такие как транспортировка, экспедирование и страхование товара.
Поскольку фактов прямых расходов налоговыми органами не установлено, но имеются затраты по счету 44 "Издержки обращения", доводы налоговиков по данному делу были судом отклонены.

Договор комиссии на покупку

При договоре комиссии на покупку комитент поручает комиссионеру приобрести для него какое-либо имущество, в том числе, товары, сырье и материалы, основные средства и т.д. Как правило, в договоре сторонами согласовывается максимальная цена, за которую может быть приобретено имущество.
Для исполнения поручения комитент перечисляет комиссионеру денежные средства. Операция отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50) - у комитента;
Дебет 51 (50) Кредит 76 - у комиссионера.
Комиссионер заключает договор с поставщиком требуемого товара от своего имени.
В момент перехода права собственности на приобретаемые товары комиссионер приходует их на дебет забалансового счета 007 "Товары, принятые на ответственное хранение".
У комитента же стоимость приобретенных товаров должна быть отражена на счетах учета материальных ценностей:
Дебет 10 (41, 08 и т.д.) Кредит 76
Эту проводку комитент делает в момент перехода права собственности на товар. Но так как комитент не может сам определить данный момент, комиссионер обязан своевременно информировать комитента о поступлении товаров.
Поставщик выписывает накладную и счет-фактуру на имя комиссионера, ведь договор поставки заключен именно с ним. Однако на балансе комиссионера приобретенный товар не отражается, а счет-фактура в книге покупок не регистрируется.
Далее комиссионер передает товар комитенту. При этом он от своего имени выписывает накладную и счет-фактуру, который в книге продаж не регистрируется. Комитент счет-фактуру комиссионера заносит в книгу покупок.
Комиссионное вознаграждение начисляется у комиссионера следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 90-1
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
У комитента порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения зависит от экономической сути приобретаемых ценностей.
Так, при покупке материалов вознаграждение включается в их стоимость как в бухгалтерском так и в налоговом учете:
Дебет 10 Кредит 76
При приобретении товаров вознаграждение включается в их стоимость в бухгалтерском учете и списывается в качестве прочих расходов в налоговом учете:
Дебет 41 Кредит 76
При приобретении основных средств вознаграждение комиссионера включается в первоначальную стоимость поступившего имущества в бухгалтерском и налоговом учете:
Дебет 08 Кредит 76
НДС по комиссионному вознаграждению у комитента учитывается отдельно и принимается к вычету в общеустановленном порядке:
Дебет 19 Кредит 76
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Комиссионное вознаграждение в зависимости от условий договора либо комитент оплачивает отдельно, либо комиссионер удерживает из полученных от комитента (или покупателя) сумм.
Неизрасходованную часть денежных средств комитента комиссионер ему возвращает.

Пример 12. ООО "Нарцисс" поручило ООО "Тюльпан" приобрести сырье. Максимальная цена покупки - 118 000 руб. Комиссионное вознаграждение установлено в сумме 5900 руб., включая НДС - 900 руб.
Комитент перечислил на счет комиссионера сумму 118 000 руб. Сырье приобретено на сумму 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.
Бухгалтерский учет у ООО "Нарцисс" (комитент):
Дебет 76 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислены денежные средства на покупку сырья;
Дебет 10 Кредит 76
- 90 000 руб. - отражено приобретение сырья в момент перехода права собственности на него на основании отчета комиссионера;
Дебет 19 Кредит 76
- 16 200 руб. - выделен НДС;
Дебет 10 Кредит 76
- 5000 руб. - комиссионное вознаграждение включено в стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 76
- 900 руб. - выделен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 11 800 руб. - комиссионер возвратил неизрасходованную часть денежных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 17 100 руб. (16 200 + 900) - НДС по сырью и комиссионному вознаграждению принят к вычету.
Бухгалтерский учет у ООО "Тюльпан" (комиссионера):
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. - получены денежные средства от комитента на покупку сырья;
Дебет 007
- 106 200 руб. - сырье комитента принято на ответственное хранение;
Дебет 76 Кредит 60
- 106 200 руб. - отражена задолженность поставщику за сырье;
Дебет 60 Кредит 51
- 106 200 руб. - оплачено сырье;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 5900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 900 руб. - начислен НДС;
Дебет 76 Кредит 51
- 11 800 руб. - неизрасходованные средства возвращены комитенту;
Кредит 007
- 106 200 руб. - сырье передано комитенту.

Необходимо отметить, что у комитента отражение поступления материальных ценностей в учете и их фактическое получение могут не совпадать во времени. Ведь стоимость ТМЦ отражается на балансе в момент перехода права собственности на них, а фактически они могут быть переданы комиссионером на основании накладной в другое время.

Момент признания дохода

При заключении договора комиссии на покупку у комитента доходов не возникает.
Комиссионер, применяющий метод начисления, должен отражать доход от получения вознаграждения на дату подписания акта об оказании посреднических услуг.
Если комиссионер применяет кассовый метод, то начислить доход он обязан в момент получения комиссионного вознаграждения, включая получение аванса.
Следовательно, если комиссионер имеет право удержать вознаграждение из перечисленных комитентом сумм на покупку товара, он должен начислить доход в момент поступления на банковский счет (или в кассу) денежных средств от комитента. Если он такого права не имеет, налогооблагаемый доход формируется в момент получения вознаграждения от комитента, перечисленного отдельно от основной суммы.

УСН и договоры комиссии

Если комитент, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), реализует товары по договору комиссии, то у него возникают трудности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.
Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно сделать вывод, что в ст. 346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также п. 2 указанной статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика. А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Такая же позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/54651.
Комитент, применяющий УСН и выбравший объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, может уменьшить доходы на сумму комиссионного вознаграждения на основании п. 1 ст. 346.16, введенного Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ.
Однако, если заключен договор комиссии на покупку материалов, сумма комиссионного вознаграждения учитывается в их стоимости (п. 2 ст. 254 НК РФ), а материальные расходы уменьшают доходы упрощенцев на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Минфин России в Письме от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67 еще раз указал, что доходами посредника, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только сумма его вознаграждения. Таким образом, при определении суммы полученного по итогам налогового (отчетного) периода дохода (чтобы организация не потеряла право применять УСН, эта сумма не должна с 1 января 2006 г. превышать 20 млн руб.) у организации-посредника также учитывается только сумма посреднического вознаграждения.

Еще по теме § г. Учет доходов и расходов по договору комиссии:

1. § в. Учет доходов и расходов у сторон договора поручения
2. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
3. 8.5. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
4. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
6. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)

Мы являемся комиссионерами на УСН 6%. Наш доход - комиссионное вознаграждение. Как посчитать налоговую базу, ведь УСН подразумевает кассовый метод. А к нам на расч счет попадают деньги за товар комитента, которые не являются нашей выручкой. А вознаграждение комитент нам не перечисляет, а мы просто выручку перечисляем комитенту за минусом вознаграждения. Таким образом мы посчитали налог 6% по методу начисления. Сколько вознаграждения начислено в отчетах комиссионера, такой и налог. Правильно ли это?

Комиссионер, осуществляющей розничную торговлю товарами комитента и участвующий в расчетах, при определении налоговой базы, сумму комиссионного вознаграждения должна учитываться на дату поступления денежных средств на расчетный счет от покупателей. Комиссионер в состав доходов не включает средства, поступившие ему от покупателя в пользу заказчика.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 НК РФ); *
– несет расходы (включая «входной» НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
– от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров); *
– от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
– от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (). * Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140 .

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Если посредник применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывается только сумма посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды. * Расходы для целей налогообложения не принимайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: * если посредник платит единый налог с доходов, в посредническом договоре целесообразно предусмотреть обязательства заказчика по возмещению заказчиком расходов посредника, связанных с исполнением договора. В этом случае с суммы возмещения затрат единый налог платить не придется.

). Если же по условиям договора расходы посредника покрываются за счет вознаграждения, ему придется начислить и заплатить единый налог со всей суммы, полученной от заказчика.

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли , если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Преимущества торговли по договору комиссии

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения - когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи , а также накладной , вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте .

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионная торговля: особые случаи

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад . В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи , то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором - оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель - розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй - подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра - один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН - комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН - комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН - комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема - такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером. Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.

"упрощенка" и договор комиссии

ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента; после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.

Отражение операций по договорам комиссии в программе "1с:упрощенка 8"

Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. Содержание:

• «упрощенка» и договор комиссии
• Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
• Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
• Бухгалтерский учет договора комиссии
• Учет у комитента и комиссионера на усн
• Пример проводок договора комиссии усн

«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.

Комитент продает товары через комиссионера. Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию. Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации. Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.

Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.

346.11

НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Важно

Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»; при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».